財政部 國家稅務(wù)總局

關(guān)于保險公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知

財稅[2012]45號



各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局：

　 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就保險公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題明確如下：

　　一、保險公司按下列規(guī)定繳納的保險保障基金，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)稅前扣除：

　　1.非投資型財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)，不得超過保費(fèi)收入的0.8%；投資型財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)，有保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05%。

　　2.有保證收益的人壽保險業(yè)務(wù)，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.15%；無保證收益的人壽保險業(yè)務(wù)，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05%。

　　3.短期健康保險業(yè)務(wù)，不得超過保費(fèi)收入的0.8%；長期健康保險業(yè)務(wù)，不得超過保費(fèi)收入的0.15%。

　　4.非投資型意外傷害保險業(yè)務(wù)，不得超過保費(fèi)收入的0.8%；投資型意外傷害保險業(yè)務(wù)，有保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05%。

　　保險保障基金，是指按照《中華人民共和國保險法》和《保險保障基金管理辦法》（保監(jiān)會、財政部、人民銀行令2008年第2號）規(guī)定繳納形成的，在規(guī)定情形下用于救助保單持有人、保單受讓公司或者處置保險業(yè)風(fēng)險的非政府性行業(yè)風(fēng)險救助基金。

　　保費(fèi)收入，是指投保人按照保險合同約定，向保險公司支付的保險費(fèi)。

　　業(yè)務(wù)收入，是指投保人按照保險合同約定，為購買相應(yīng)的保險產(chǎn)品支付給保險公司的全部金額。

　　非投資型財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)，是指僅具有保險保障功能而不具有投資理財功能的財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)。

　　投資型財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)，是指兼具有保險保障與投資理財功能的財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)。

　　有保證收益，是指保險產(chǎn)品在投資收益方面提供固定收益或最低收益保障。

　　無保證收益，是指保險產(chǎn)品在投資收益方面不提供收益保證，投保人承擔(dān)全部投資風(fēng)險。

　　二、保險公司有下列情形之一的，其繳納的保險保障基金不得在稅前扣除：

　　1.財產(chǎn)保險公司的保險保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)6%的。

　　2.人身保險公司的保險保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)1%的。

　　三、保險公司按國務(wù)院財政部門的相關(guān)規(guī)定提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金、已發(fā)生已報案未決賠款準(zhǔn)備金和已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在稅前扣除。

　　1.未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金依據(jù)經(jīng)中國保監(jiān)會核準(zhǔn)任職資格的精算師或出具專項(xiàng)審計報告的中介機(jī)構(gòu)確定的金額提取。

　　未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，是指保險人為尚未終止的非壽險保險責(zé)任提取的準(zhǔn)備金。

　　壽險責(zé)任準(zhǔn)備金，是指保險人為尚未終止的人壽保險責(zé)任提取的準(zhǔn)備金。

　　長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金，是指保險人為尚未終止的長期健康保險責(zé)任提取的準(zhǔn)備金。

　　2.已發(fā)生已報案未決賠款準(zhǔn)備金，按最高不超過當(dāng)期已經(jīng)提出的保險賠款或者給付金額的100%提取；已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金按不超過當(dāng)年實(shí)際賠款支出額的8%提取。

　　已發(fā)生已報案未決賠款準(zhǔn)備金，是指保險人為非壽險保險事故已經(jīng)發(fā)生并已向保險人提出索賠、尚未結(jié)案的賠案提取的準(zhǔn)備金。

　　已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金，是指保險人為非壽險保險事故已經(jīng)發(fā)生、尚未向保險人提出索賠的賠案提取的準(zhǔn)備金。

　　四、保險公司實(shí)際發(fā)生的各種保險賠款、給付，應(yīng)首先沖抵按規(guī)定提取的準(zhǔn)備金，不足沖抵部分，準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除。

　　五、本通知自2011年1月1日至2015年12月31日執(zhí)行。


　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 財政部　國家稅務(wù)總局

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 二○一二年五月十五日